Arvonlisäveron palautushakemuksen tekemiselle säädetty määräaika ja vähentämättä jääneen arvonlisäveron siirtäminen toiselle tilikaudelta

KHO 11.01.2008/26

Verovirasto oli hylännyt A:n 30.11.2005 saapuneen arvonlisäveron palautushakemuksen vuoden 2002 joulukuulta myöhästyneenä siltä osin kuin palautettavaksi haettuun määrään oli sisältynyt tilikaudelta 1.1.-31.12.2001 ostoenemmyyden vuoksi siirtynyttä veroa, koska hakemusta ei ollut tältä osin tehty arvonlisäverolain 191 §:n 2 momentissa säädetyssä kolmen vuoden määräajassa tilikauden päättymisestä. Myös hallinto-oikeus oli hylännyt A:n valituksen samalla perusteella. 

Asiassa ensisijaisesti sovellettava säännös oli kuitenkin arvonlisäverolain 149 §:n 1 momentti. Sen nojalla verovelvollinen voi tilikauden päätyttyä valita, hakeeko hän tilikaudelta vähentämättä jääneen veron palautuksena takaisin verovirastolta vai siirtääkö hän sen seuraavalle tilikaudelle.

A oli siirtänyt tilikaudelta 1.1.-31.12.2001 vähentämättä jääneen veron seuraavalle tilikaudelle. Ajalta 1.1.-31.5.2002 A oli antanut ei toimintaa -ilmoitukset. A oli ilmoittanut tilikaudelta 1.1.-31.12.2001 vähentämättä jääneen veron kesäkuun 2002 valvontailmoituksessa ja siirtänyt sitä eteenpäin seuraaville kuukausille siten, että tilikauden 1.1.-31.12.2002 päättyessä vähentämättä jäänyttä veroa oli vielä ollut yli 10 000 euroa. Tilikaudelta 1.1.-31.12.2002 kaikki valvontailmoitukset oli annettu ajallaan. Siirto oli myös tehty johdonmukaisesti eikä ilmoituksia ollut jälkeenpäin korjailtu. 

Korkein hallinto-oikeus katsoi toisin kuin verovirasto ja hallinto-oikeus, että A:n palautushakemuksessa oli kysymys palautuksen hakemisesta tilikaudelta 1.1.-31.12.2002. Tämän vuoksi A:n 30.11.2005 saapunutta palautushakemusta ei olisi tullut hylätä arvonlisäverolain 191 §:n 2 momentin nojalla myöhästyneenä siltä osin kuin palautettavaksi haettuun määrään oli sisältynyt tilikaudelta 1.1.-31.12.2001 ostoenemmyyden vuoksi siirtynyttä arvonlisäveroa. Näillä perusteilla korkein hallinto-oikeus hyväksyi A:n valituksen, kumosi hallinto-oikeuden ja veroviraston päätökset sekä palautti asian verovirastolle A:n arvonlisäveron palautushakemuksen uudelleen käsittelemistä varten.

Arvonlisäverolaki 149 § 1 mom. ja 191 § 2 mom.

Lähde: www.kho.fi