Kiinteistöstä tehtävistä vähennyksistä ja vähennysten oikaiseminen

Verohallitus antoi 11.12.2006 ohjeen (Dnro 1799/40/2006, 11.12.2006) kiinteistöistä tehtävistä vähennyksistä ja niiden oikaisemisesta.
Annetun ohjeen taustalla on KHO:n 26.9.2006 antama kiinteistöjen arvonlisäverotusta koskeva ratkaisu 2006:65 (ns. Uudenkaupungin tapaus). KHO:n päätöksessä todettiin, että Suomen arvonlisäverolain vähennyssäännökset ovat EU-oikeuden vastaisia. KHO:n päätöksen mukaan arvonlisäverolaista puuttuvat kiinteistöjen vähennysten tarkistamista verovelvollisen eduksi koskevat säännökset. Tällaisessa tilanteessa verovelvollisella on oikeus vedota suoraan direktiivin säännöksiin.

KHO:n ratkaisu perustui Euroopan yhteisöjen tuomioistuimen 30.3.2006 antamaan tuomioon, jossa tuomioistuin katsoi, että Suomen arvonlisäverolaki on EU-oikeuden pakottavien säännösten vastainen arvonlisäverolain evätessä oikeuden arvonlisäveron takautuvaan vähentämiseen kiinteistöihin tai muihin investointitavaroihin tehdyistä investoinneista, jos kiinteistön vuokrauksesta tai muusta käyttöoikeuden luovutuksesta ei ole hakeuduttu verovelvolliseksi viimeistään kuudessa kuukaudessa kiinteistön tai investoinnin käyttöön ottamisesta.

Verohallituksen antaman ohjeen mukaan verovelvollinen, joka haluaa käyttää direktiivin 20 artiklan mukaista tarkistusmenettelyä päättyneiltä tilikausilta, on tehtävä verovirastolle palautushakemus. Hakemus voidaan tehdä kolmen vuoden kuluessa sen tilikauden päättymisestä, jota oikaistava päätös koskee.

Palautusmahdollisuus voi olla olemassa esimerkiksi seuraavissa tilanteissa:

• verovelvollinen on hakeutunut verovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta myöhemmin kuin kuuden kuukauden kuluttua kiinteistön käyttöönotosta;
• kiinteistön käyttö verollisessa liiketoiminnassa on kasvanut tarkistuskauden aikana tai
• kiinteistö on luovutettu verottoman liiketoiminnan käyttöön tai kiinteistön verollisen käytön osuus on pienentynyt ja tehdyt vähennykset on palautettu huomioimatta tarkistusajan kulumista

Jos verovelvollinen on palauttanut tekemänsä vähennykset kiinteistön myynnin johdosta arvonlisäverolain 33 §:n perusteella, ja ostaja on tehnyt vähennyksen lain 104 §:n perusteella, verovelvollisella (myyjällä) ei ole oikeutta palautukseen. Palautuksen myöntäminen johtaisi Verohallituksen mukaan perusteettomaan veroetuun.

Kuudes direktiivi ei sisällä säännöstä, jonka mukaan luovutuksen saajalla olisi oikeus vähentää se vero, jonka luovuttaja joutuu suorittamaan tarkistamisen yhteydessä. Kiinteistön ostaja ei siten saa vähentää sitä veroa, jonka myyjä suorittaa direktiivin 20 artiklan mukaisena tarkistuksena kiinteistön myynnin johdosta. Kun myyjä suorittaa myynnin perusteella AVL 33 §:n mukaisesti oman käytön veron, ostajalla on oikeus tehdä AVL 104 §:ssä tarkoitettu vähennys.

Arvonlisäverolain 19 a §:n mukaisissa liikkeen tai sen osan luovutuksen yhteydessä tapahtuvassa kiinteistön luovutuksissa tarkistusoikeus ja tarkistusvelvollisuus siirtyvät jatkajalle.


KHO:n päätös 2006:65