KILAn sisältöpainotteisuuden periaatteen tulkinta laitevuokrasopimuksessa

Kirjanpitolain 3:3.1 §:n 2a kohdan mukaisella sisältöpainotteisuudella eli asia ennen muotoa –periaatteella tarkoitetaan kirjauksia tehtäessä huomion kiinnittämistä liiketapahtumien tosiasialliseen sisältöön eikä yksinomaan niiden oikeudelliseen muotoon.

Kirjanpitolautakunnan 1.12.2009 antaman lausunnon (numero 1845) ”sisältöpainotteisuuden periaatteen tulkinnasta laitevuokrasopimukseen liittyen” mukaisessa niin sanotussa rahoitusleasingtapauksessa, jossa vuokrasopimuksen perusteella teknisen laitteiston omistusoikeus säilyi vuokranantajalla ja siirtyi vuokraajalle sopimuksen mukaisten maksuerien tultua suoritetuiksi, ei ollut perustetta sille, että liiketapahtumien oikeudellinen muoto olisi voitu sivuuttaa kirjanpitolain 3:3.1 §:n 2a kohdan nojalla, vaan vuokranantajan tuli käsitellä sopimuksen tarkoittamia tuloja kirjaamalla vuokralaiselta saadut korvaukset kokonaisuudessaan vuokratuottoihin. Lisäksi kirjanpitolautakunta korosti lausunnossaan, että hyvän kirjanpitotavan mukaista on poistaa vuokralle annetun pysyviin vastaaviin luettavan laitteiston hankintameno vuokra-aikana sekä tarvittaessa antaa tilinpäätöksen liitetiedoissa oikean ja riittävän kuvan luomisen edellyttämät lisätiedot.

Yllä mainitun lausunnon perusteluissa viitataan kirjanpitolautakunnan aiempiin sisältöpainotteisuuteen liittyviin lausuntoihin 1775/2006 ja 1828/2008. Näidenkin mukaan kirjaamisen lähtökohtana on edelleen oikeudellinen muoto, josta voitaisiin poiketa vain erityisestä syystä, kuten oikeudellisen muodon ja liiketoimen tosiasiallisen sisällön välillä vallitsevasta ilmeisestä ristiriidasta johtuen (esimerkkinä mainittakoon valeoikeustoimi).

Suomalaisessa FAS -tilinpäätöksessä vuokranantajan tulee siis käsitellä saamiaan rahoitusleasingvuokria vuokratuottoina eikä ikään kuin vuokrakohde olisi myyty IFRS -tilinpäätöksessä noudatettavien periaatteiden mukaisesti. Lähtökohtaisesti vuokratuotot merkitään FAS -tilinpäätöksessä yrityksen harjoittaman liiketoiminnan luonteen mukaisesti joko liikevaihtoon tai liiketoiminnan muihin tuottoihin.

Sisältöpainotteisuuden periaatteen tulkinnasta laitevuokrasopimukseen liittyen

Lähde: Työ- ja elinkeinoministeriö