Lausunto ministeriöasetuksen 1315/2004 tarkoittamasta rahoitusvälineiden merkitsemisestä käyvän arvon rahastoon

KILA 29.3.2011 / 1870

Hakemuksen taustaa: Hakijasäätiön säätiömuotoinen toiminta alkoi 1.1.2010, jolloin yliopistolaki astui voimaan. Säätiöpääoma on 175 milj. €, josta rekisteröinnin yhteydessä maksettu peruspääoma on 70 milj. €. Säätiöpääoma on säätiön sijoitettava varallisuus, joka on tarkoitus arvostaa käypään arvoon ja merkitä käyvän arvon muutos taseen omaan pääomaan sisältyvään käyvän arvon rahastoon. Säätiöpääomaan rahana maksetut suoritukset on sijoitettu hallituksen vahvistaman sijoitussuunnitelman periaatteiden mukaisesti osake- ja korkosijoituksiin sekä muihin sijoituksiin, jotka on kirjattu vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereihin. Säätiö arvostaa rahoitusarvopapereihinsa kirjaamaansa RVA 3 §:n ehdot täyttävät rahoitusvälineet KPL 5:2a §:m mukaan käypään arvoon. Säätiö toteaa, että rahoitusarvopapereihin kirjattuja rahoitusvälineitä ei pidetä kaupankäyntitarkoituksessa, eikä säätiö käy aktiivisesti kauppaa rahoitusmarkkinoilla lyhyen aikavälin voiton tavoittelemiseksi, vaan tavoitteena on sijoittaa varat vakaalla ja tuottavalla tavalla. Tämän vuoksi käyvän arvon muutos merkitään taseen omaan pääomaan sisältyvään käyvän arvon rahastoon.

Hakemus: Hakija pyytää lausuntoa siitä, onko hyvän kirjanpitotavan mukaista arvostaa säätiön vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereihin kirjaamat rahoitusvälineet KPL (1336/1997) 5:2a §:n mukaan käypään arvoon ja merkitä käyvän arvon muutos taseen omaan pääomaan sisältyvään käyvän arvon rahastoon?

Kuinka rahoitusvälineiden arvostamisesta sekä merkitsemisestä tilinpäätökseen ja konsernitilinpäätökseen annetun asetuksen (1315/2004) 7.1 §:ssä mainitut kaupankäyntitarkoituksessa pidettävät rahoitusvälineet tulisi edellä esitetyn kysymyksen yhteydessä tulkita?

Lausunto: KILA toteaa, että on hyvän kirjanpitotavan mukaista arvostaa vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereihin kirjaamat rahoitusvälineet KPL 5:2a §:n mukaan käypään arvoon ja merkitä käyvän arvon muutos taseen omaan pääomaan sisältyvään käyvän arvon rahastoon noudattaen asianosaisia menettelysäännöksiä.

KILA toteaa, että toisessa kysymyksessä on kyse siitä, onko säätiöpääomalla hankittuja rahoitusvälineitä pidettävä RVA:n tarkoittamalla tavalla kaupankäyntitarkoituksessa hankittuina. KILA tulkitsee KPL 5:A2 §:ää siten, että käyvän arvon menettelyä käytettäessä arvonmuutosten vaikutus merkitään ensisijaisesti tuloslaskelmaan. RVA 7.1 §:n poikkeussäännöksessä on kuvattu taseeseen merkitsemisen edellytykset.

Hyvän kirjanpitotavan mukaista on, että kirjanpitovelvollinen harkitsee ja dokumentoi kirjanpitoaineistoonsa pääsäännöstä poikkeamisen eli arvonmuutosten taseen omaan pääomaan merkitsemisen perusteet. Hakijan tulee itse määritellä, onko säätiöpääomalla hankittu sijoitusomaisuus ja sen tietyt eri omaisuuslajit hankittu kaupankäyntitarkoituksessa vai ei. Hakijan tulee ottaa kantaa siihen, kuuluvatko sijoitussalkkuun sisältyvät eri rahoitusarvopaperit niin sanottuun kaupankäyntisalkkuun, jolloin niitä on pidettävä kaupankäyntitarkoituksessa hankittuina. IFRS:n IAS 39, kohdan 9 mukaan rahoitusvaroihin kuuluva erä tai rahoitusvelka luokitellaan kaupankäyntitarkoituksessa pidettäväksi, jos se on hankittu tarkoituksena myydä tai ostaa se takaisin lyhyen ajan kuluessa ja se on hankittu lyhyen aikavälin voiton tavoitteluun.