Tilintarkastuksen odotuskuilu

Mitä kaikkea tilintarkastukseen ja tilintarkastajan työhön kuuluu? Mitä tilintarkastajalta odotat ja mitä tilintarkastajan lakien mukaan tulee tehdä? Mikä on odotuskuilu ja voiko sitä kaventaa?

Odotuskuilu syntyy tilintarkastustyön ja odotusten eroista. Todellisuudessa harvalla on tietoa siitä, mitä kaikkea tilintarkastukseen kuuluu ja mitä tilintarkastajalta vaaditaan. Toisaalta myöskään tilintarkastaja ei aina tiedä mitä kaikkea häneltä odotetaan. Syntyy odotuskuilu, joka saattaa johtaa epätoivottuihin tilanteisiin. Tässä artikkelissa pyritään osaltaan kaventamaan kuilua kertomalla mitä tilintarkastaja todella työkseen tekee, miksi näin tehdään ja miten odotuskuilua voitaisiin kaventaa. Todellisuudessa kuilua ei ikinä saatane kokonaan pois, eikä liene ehkä tarpeenkaan.

Tilintarkastajan työlle vaatimukset ja osin ohjeet tulevat tilintarkastuslaista, joka velvoittaa tilintarkastajaa toimimaan hyvän tilintarkastustavan, eettisten säännösten ja muiden tarkastusta sääntelevien ohjeiden mukaisesti. Hyvän tilintarkastustavan tulkinnassa noudatetaan kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja ja -suosituksia. Tilintarkastuksen lopputuotteena yhtiö saa lain mukaan tilintarkastajalta vähintään tilintarkastuskertomuksen. Kertomuksen lisäksi tilintarkastuslain mukaan voidaan puutteista raportoida tilintarkastuspöytäkirjassa.

Usein tilintarkastaja raportoi myös monin epävirallisin tavoin. Hallitukselle saatetaan antaa erilaisia muistioita tai esimerkiksi taloushallinnolle raportoida kirjallisesti pienemmistä huomioista. Raportointi voi olla myös suullista. Raportointi on usein hyödyllistä toiminnan kehittämistä varten. Pelkkä puhdas tilintarkastuskertomus ei välttämättä kaikille ole rahan ja vaivan arvoinen tuotos. Tilintarkastuksesta halutaan lisäarvoa toiminnan tueksi. Myös tilintarkastajan etujen ja halujen mukaista on tuottaa asiakkaalle lisäarvoa. Epävirallinen raportoinnin alue on usein myös osa syy siihen, että tilintarkastuskuilu kasvaa.

Odotuskuilun pienentämiseksi tulisi ennen tarkastuksen aloittamista, sopia tilintarkastajan kanssa minkälaista raportointia halutaan, missä muodossa ja kuinka usein raportteja halutaan.  Kansainväliset säädökset velvoittavat tilintarkastajan nykyään sopimaan kirjallisesti tilintarkastuksen ehdoista. Toimeksiantokirje on hyvä tapa sopia asiat kirjallisesti, jotta väärinkäsityksiltä vältyttäisiin.

Tilintarkastajan on tärkeää ymmärtää asiakkaan liiketoiminta ja sen ominaispiirteet tehokkaan tarkastuksen suorittamiseksi. Mitä osaavampi ja kokeneempi ammattilainen on kyseessä, sitä paremmin hän tuntee eri toimialojen erityispiirteet ja pystyy kohdentamaan tarkastuksen painopisteet olennaisiin asioihin.  Tarkastajan tulee tilintarkastusstandardien mukaan ymmärtää asiakkaan liiketoiminta, määritellä liiketoiminnan riskit ja suunnitella riittävät tarkastustoimet riskien kattamiseksi. Osa toimista on sellaisia, jotka tulee tehdä vuosittain. Voi siis vaikuttaa siltä että tilintarkastaja ei muista aikaisempien vuosien asioita, mutta todellisuudessa kyse saattaakin olla siitä, että asiat on käytävä asiakkaan kanssa läpi vuosittain. Nykyaikainen tehokas tilintarkastus ei ole pelkästään tositteiden tarkastamista. Tilintarkastus on suurelta osin merkittävien asioiden, prosessien ja riskien tarkastamista.

On syytä muistaa, että tilintarkastuksen pistokoeluonteisuuden sekä muiden tilintarkastuksen luontaisten rajoitteiden vuoksi on mahdollista, että joitain virheitä tai puutteita saattaa kuitenkin jäädä havaitsematta. Täydellisen varmuuden saaminen ei käytännössä ole mahdollista.  Tilintarkastusta voisi hyvin ajatella kehitysprosessina, jossa vuosittain parannetaan yrityksen toimintatapoja ja raportointia yhä paremmaksi ja alati vaihtuvien normien mukaiseksi. Samalla luodaan asiakkaalle lisäarvoa tehokkaampien prosessien muodossa ja sidosryhmille yhä parempaa raportointia.

Kansainväliset, ja miksei myös kotimaiset väärinkäytökset, ovat tuoneet väärinkäytösten tarkastamisen yhä konkreettisemmin osaksi myös suomalaisen yhtiön tilintarkastusta. Tilintarkastusstandardien mukaan tilintarkastajan tulee koko tilintarkastuksen ajan, kaikissa toimissaan pitää mielessä väärinkäytöksen mahdollisuus ja ottaa se tarkastuksessa myös huomioon ”ammatillisen skeptisyyden” muodossa. Asiaa tulee tiedustella myös suoraan yhtiön johdolta.

Jokainen tilintarkastajan tekemä tilintarkastustoimenpide tulee dokumentoida siten, että tarkastustoimet on jälkikäteen tarkastettavissa. Tilintarkastuksen laatua valvotaan eri toimijoiden tahoilta, jotta tilintarkastuksen laatu säilyy asetusten ja normien mukaisina. Tilintarkastuksen dokumentoinnin mielekkyydestä ja kustannuksista voidaan olla montaa eri mieltä, mutta ainoastaan siten voidaan varmistua jokaisen tarkastuksen ja tarkastajan työn laadusta.

Parhaimmillaan tilintarkastus on asiakkaan ja tilintarkastajan välistä jatkuvaa molempia osapuolia hyödyntävää ja toistensa ammattitaitoa kunnioittavaa keskustelua ja argumentointia. Hyvällä yhteistyöllä saadaan aikaan oikean ja riittävän kuvan antava kaikkia sidosryhmiä palveleva tilinpäätös.