Viimeaikaista oikeuskäytäntöä verotuksen alalta

Korkein hallinto-oikeus ja keskusverolautakunta ovat kesän 2007 aikana antaneet seuraavia mielenkiintoisia päätöksiä:

KHO:n päätöksiä

Korkein hallinto-oikeus vahvisti 29.6.2007 (KHO:2007:43) Keskusverolautakunnan päätöksen (KVL 3/2007). Keskusverolautakunta oli tapauksessa äänestyksen jälkeen (5-4) päätynyt ratkaisuun, että kun yhtiö osakeannissa luovutti maksua vastaan omia osakkeita, jotka olivat tulleet sen haltuun yhtiölle itselleen suunnatussa maksuttomassa osakeannissa, yhtiön omien osakkeiden luovutuksesta saamat suoritukset olivat elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettua pääomansijoitusta, joka ei ollut veronalaista tuloa. Ennakkoratkaisu vuosille 2006 ja 2007.

KHO:n päätös 2007:43

Keskusverolautakunnan päätöksiä

Sulautuminen ilman sulautumisvastiketta

KVL 20.6.2007 N:32/2007

A Oy:n oli tarkoitus sulautua B Oy:öön. Yhtiöiden emoyhtiö omisti kokonaisuudessaan vastaanottavan B Oy:n osakekannan ja 40 prosenttia sulautuvan A Oy:n osakkeista. B Oy omisti loput 60 prosenttia A Oy:n osakkeista.

Koska emoyhtiö omisti vastaanottavan yhtiön kokonaisuudessaan ja sulautuvan yhtiön osaksi suoraan ja osaksi vastaanottavan yhtiön kautta, katsottiin sulautuminen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52a §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuun sulautumiseen verrattavaksi tilanteeksi. Näin ollen sulautumiseen sovellettiin elinkeinotulon verottamisesta 52 b §:stä ilmenevää jatkuvuusperiaatetta siitä huolimatta, että sulautumisvastiketta ei suoritettu. Ennakkoratkaisu vuosille 2007 ja 2008. (ei lainvoim.)

Yksityishenkilöiden osakeomistuksen hallinnointi ja sen liittyminen yhtiön elinkeinotoimintaan

KVL 20.6.2007 N:31/2007

X ja Y, jotka olivat sukua keskenään, omistivat A Oy:n osakekannan. Yhtiö harjoitti arvopaperikauppaa ja sijoitustoimintaa. A Oy:n verotuksessa oli sovellettu elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia. A Oy omisti vaihto-omaisuuteen kuuluvien arvopaperien lisäksi noin 40 prosenttia elinkeinotoimintaa harjoittavan B Oy:n osakkeista. Nämä osakkeet oli yhtiön kirjanpidossa kirjattu taseen pysyviin vastaaviin. Loppuosa B Oy:n osakkeista oli X:n ja Y:n sukulaisten omistuksessa.

B Oy:n osakkeiden omistamisen katsottiin palvelevan yksityishenkilöiden osakeomistuksen hallinnointia. Tätä toimintaa ei pidetty A Oy:n elinkeinotoimintana eikä B Oy:n osakkeiden siten katsottu liittyvän A Oy:n harjoittamaan elinkeinotoimintaan. Kun A Oy luovutti B Oy:n osakkeet, ei osakkeiden luovutukseen voitu soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 b §:ää. Osakkeiden luovutushinta oli A Oy:n veronalaista tuloa. Ennakkoratkaisu vuosille 2006 – 2007. Äänestys 5-4. (ei lainvoim.)

Omien osakkeiden osto ja peitelty osingonjako

KVL 13.6.2007 N:28/2007

Hakija X kuului A Oy:n toimivaan johtoon. Toimiva johto omisti A Oy:n osakkeista yhteensä noin 3,5 prosenttia ja loput osakkeista olivat erilaisten yhteisöjen omistuksessa. A Oy oli myynyt omistamansa liikekiinteistöt ja jatkoi toimintaansa samoissa liiketiloissa vuokralaisena. Kiinteistöomaisuuden myynnistä saamillaan varoilla yhtiö aikoi hankkia omia osakkeitaan osakeyhtiölain 15 luvun 1 §:n 1 –kohdassa säädetyllä tavalla.

Vaikka A Oy olikin myynyt omistamansa kiinteistöt, ei sen harjoittama liiketoiminta sinänsä ollut supistunut. Yhtiön oli tarkoitus hankkia osakkeitaan käypään hintaan kaikilta osakkailta näiden omistusosuuksien suhteessa, joten osakkaat jäisivät edelleen yhtiön osakkaiksi ja omistaisivat osakkeita samassa suhteessa kuin ennenkin. Osakkeiden hankkimisen katsottiin tapahtuvan verotusmenettelystä annetun lain 29 §:n 2 momentin tarkoittamalla tavalla osingosta menevän veron välttämiseksi. Ennakkoratkaisu vuosille 2007 ja 2008. (ei lainvoim.)

Osakeyhtiön muuttaminen kommandiittiyhtiöksi

KVL 13.6.2007 N:27/2007

Osakeyhtiö oli tarkoitus muuttaa kommandiittiyhtiöksi osakeyhtiölain 19 luvun 4 §:n 2 momentin mukaisesti ja kommandiittiyhtiön oli tarkoitus tämän jälkeen jatkaa osakeyhtiön toimintaa. Kun osakeyhtiön muuttaminen kommandiittiyhtiöksi ei kuulu tuloverolain 24 §:n 1 momentin 1-5 kohdissa mainittuihin toimintamuodon muutoksiin eikä sitä voida pitää momentin 6 kohdan mukaisesti niihin rinnastettavana tapauksena, osakeyhtiön katsottiin purkautuvan verotuksessa. Ennakkoratkaisu vuosille 2007 ja 2008. (ei lainvoim.)

Purkautuminen, kun osa omaisuudesta siirtyy vastikkeetta emoyhtiölle

KVL 6.6.2007 N:24/2007

A Oy:n kokonaan omistama B Oy aikoi hakemuksen mukaan purkautua jakautumalla siten, että kiinteistöjen omistus- ja hallinnointiliiketoiminta siirtyi perustettavaan uuteen yhtiöön, joka antoi vastikkeeksi omia uusia osakkeitaan A Oy:lle, ja kaikki muu liiketoiminta varoineen ja velkoineen siirtyi vastikkeetta A Oy:öön.

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c §:ssä tarkoitetussa jakautumisessa jakautuvan yhtiön osakkeenomistajat saavat vastikkeena kunkin vastaanottavan yhtiön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita. Kun osa B Oy:n liiketoiminnasta siirrettiin hakemuksessa tarkoitetulla tavalla vastikkeetta emoyhtiöön, kysymyksessä ei katsottu olevan edellä mainitussa lainkohdassa tarkoitettu jakautuminen. Yhtiöiden verotuksessa ei siten voitu soveltaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 c §:ää ja 52 b §:ää. Ennakkoratkaisu vuosille 2007 ja 2008. Äänestys 5-3. (ei lainvoim.)

Lähde: www.vero.fi