Päivitetty ESRS tuo muutoksia kaksoisolennaisuusarviointiin (DMA)

Euroopan komissio julkaisi heinäkuussa 2026 uudistetut ESRS-standardit. Kaksoisolennaisuusarvioinnin (Double Materiality Assessment, DMA) perusperiaate ei muuttunut uudistuksessa. Päivitysten myötä arviointiin kuuluu vähemmän mekaanista pisteytystä ja enemmän liiketoimintalähtöistä harkintaa. 

Yritysten on edelleen tunnistettava sekä toimintansa vaikutukset ympäristöön ja ihmisiin että vastuullisuusteemoista liiketoiminnalle aiheutuvat riskit ja mahdollisuudet. Jatkossa arviointiprosessissa mahdollistetaan kuitenkin yksinkertaisempi lähestymistapa, ja painopiste on siirtynyt "compliance exercise" -lähtökohdasta strategisempaan päätöksenteon työkaluun.

Top-down-lähestymistapa tuo joustavuutta

Merkittävin muutos koskee kaksoisolennaisuusarvioinnin toteutustapaa. Aiempi ESRS ohjasi yrityksiä käytännössä etenemään alhaalta ylöspäin (bottom-up), jolloin vaikutuksia, riskejä ja mahdollisuuksia arvioitiin yksityiskohtaisesti yksittäisten kestävyysaiheiden ja osa-aiheiden tasolla.

Uudistetun ESRS:n mukaan yritys voi tehdä olennaisuuspäätelmän myös niin sanotulla top-down-lähestymistavalla. Tällöin arviointi perustuu yrityksen liiketoimintamalliin, strategiaan, toimialaan, maantieteelliseen toimintaympäristöön sekä arvoketjun ominaisuuksiin. Jos olennaisuus on jo näiden tietojen perusteella selvä, erillistä yksityiskohtaista analyysiä ei välttämättä tarvita. Vain epäselvissä tapauksissa yrityksen on tehtävä tarkempi arviointi (ESRS 1 kohta 27.).

Vähemmän pisteytystä, enemmän perusteltua harkintaa

Toinen merkittävä muutos liittyy arvioinnin dokumentointiin. Uudistettu ESRS korostaa, että yrityksen ei tarvitse arvioida erikseen jokaista vakavuuden osa-aluetta tai kaikkia aikahorisontteja, ellei se ole olennaisuuden kannalta tarpeen. Arvioinnissa ei edellytetä kattavia pisteytysmatriiseja tai satojen mahdollisten vaikutusten, riskien ja mahdollisuuksien läpikäyntiä, jos yritys pystyy perustelemaan johtopäätöksensä luotettavan laadullisen analyysin avulla.

Vaikutusarvioinnin yhteys taloudelliseen olennaisuuteen on kytketty tiiviimmin yhteen

Aiemmassa ESRS:ssä vaikutusolennaisuus ja taloudellinen olennaisuus saattoivat käytännössä näyttäytyä erillisinä arviointiprosesseina. Uudistettu ESRS korostaa niiden keskinäistä riippuvuutta.

Uudistetun standardin mukaan olennaiset taloudelliset riskit ja mahdollisuudet voivat syntyä suoraan yrityksen tunnistetuista vaikutuksista, riippuvuuksista luonnonvaroihin, ihmisiin tai yhteiskuntaan sekä esimerkiksi ilmastoriskeistä tai sääntelymuutoksista. Yrityksen oma riskienhallintajärjestelmä tunnistetaan nyt nimenomaisesti tärkeäksi tietolähteeksi taloudellisen olennaisuuden arvioinnissa.

Muut helpotukset arvoketjutietoihin, tiedonkeruuseen ja sidosryhmien osallistamiseen

Arvoketjun arviointi helpottuu, sillä uudistetussa ESRS:ssä tunnustetaan aiempaa selkeämmin, että täydellistä dataa ei aina ole saatavilla. Yritys voi jatkossa käyttää esimerkiksi toimialakohtaista dataa, alueellista keskiarvotietoa, markkinadataa tai muita perusteltuja arvioita silloin, kun suoraa tietoa arvoketjun toimijoilta ei ole mahdollista saada. Lisäksi arvoketjun olennaisuusarviointia voidaan tehdä ilman, että kaikkia arvoketjun osapuolia osallistetaan suoraan prosessiin.

Kaksoisolennaisuusarviointiin liittyy ESRS 1 kohdan 32 (a) mukaisesti mahdollisuus käyttää "kohtuullista ja perusteltavissa olevaa näyttöä ilman kohtuutonta kustannusta tai vaivaa" (undue cost or effort). Tämä tarkoittaa, ettei yritysten enää odoteta tekevän rajatonta tiedonkeruuta tai täydellistä selvitystä kaikista mahdollisista vastuullisuusteemoista.

Uudistus helpottaa myös sidosryhmävuoropuhelun toteuttamista. Jos yritys jo osallistuttaa vaikutusten kohteena olevia sidosryhmiä osana OECD:n mukaista due diligence -prosessiaan, erillistä sidosryhmäkuulemista pelkästään kaksoisolennaisuusarviointia varten ei enää välttämättä tarvita.

Yritysten on hyvä huomioida uusi raportoinnin viitekehys kaksoisolennaisuusarviointia tehdessään tai päivittäessään! Asiantuntijoidemme avulla laajat olemassa olevat pisteytys-Excelit voidaan helposti muokata vastaamaan uudistuneita ESRS-standardeja.

Olethan yhteydessä meihin, mikäli haluat apua kaksoisolennaisuusanalyysisi tekemiseen tai päivittämiseen uudistettujen ESRS-standardien mukaisesti!